2001年CPA考试回顾--《审计》客观题

    翻开2001年《审计》的试卷，共14页、31个题目，猛然一看，“似曾相识”，说容易吧还真的不容易，说难吧又不难。做到后来，说一句话老实话：心里没底。

　　从单选题来看，大部分题都可以根据书本知识找到答案，也有一些需要仔细回顾思考的，但并不太多。总而言之，如果对书本不熟悉的，或者说对书本知识没有很好的融会贯通的，那么做起题来就会觉得是似而非、难以下笔。

　　比如，单选第1题，问在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，那么注册会计师应当如何做？试题列了四个选项，(A)重新了解内部控制；(B)重新执行符合性测试；(C)重新确定重要性水平和可接受审计风险水平；(D)考虑是否追加相应的审计程序。答案应为D。书上P223页有原话。

　　单选第2题，在下列四个关于存货审计的选项中，哪一项是正确的？(A)对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序；(B)对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量；(C)存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目；(D)存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)。根据对“存货的监盘、计价审计和截止测试”的通盘回忆，我选的是D。事后，我也查看了书本，要准确地作出选择，不在一个地方，包括P395、P399、P400和P402都有类似的话，从而证明答案D是正确的。

　　单选第3题，问根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列哪一项是属于泄露被审计单位商业秘密的。选项有：A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿；B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿；C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿；D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿。我认为应选D。因为书上P103页中，对于前三项不应以“保密责任”为借口来拒绝。

　　单选第4题，是关于检查风险和实质性测试的性质、时间与范围的关系的问题。它问，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，那么四个选项中正确的是？(A)表明注册会计师决定接受的检查风险水平为高水平；(B)表明注册会计师决定接受的检查风险水平为低水平；(C)表明注册会计师评估的控制风险水平为高水平；(D)表明注册会计师评估的控制风险水平为高水平。经过对“检查风险和实质性测试的性质、时间与范围的关系”的回忆，我选的答案是(A)。

　　单选第5题，问的是在“信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险和非抽样风险”中，哪一项对审计工作的效率和效果都产生影响的？只有“非抽样风险”是正确答案。“信赖过度风险和误受风险”是对审计效果有影响；“信赖不足风险”是对审计效率产生影响。

　　单选第6题，问的是能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是：(A)审计程序；(B)符合性测试的时间；(C)审计过程中是否发现错误或舞弊；(D)控制系统。书中P161页有原话，即选(C)。

　　单选第7题，在注册会计师执行年度会计报表审计时，最有可能帮助他对重要性水平作出初步判断的选项应是？(A)计划实施实质性测试时确定的预期样本量；(B)被审计单位的中期会计报表；(C)内部控制调查问卷；(D)与管理当局的沟通函。我不知道书上是否有原话或相关资料，只是凭自己的感觉，我选的是(B)。

　　单选第8题，问的是当注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时应当考虑的主要因素。(A)相关内部控制的有效性；(B)出具审计报告的时间要求；(C)分支机构的分布区域；(D)助理人员的知识和经验。我选的是A。这一题我也没把握，依稀记得在哪里听说或看到过将分析性复核直接作为实质性测试程序时应当考虑的主要因素是相关内部控制的有效性。

　　单选第9题，实际上就是审计报告日期与管理当局声明书的日期的关系。题目给我们的条件是，注册会计师A于2000年3月25日完成对Y公司1999年度会计报表的外勤审计工作，2000年3月26日取得Y公司管理当局声明书，2000年3月28日编写完成审计报告，2000年3月30日将审计报告送交Y公司。问Y公司管理当局声明书的日期通常应当是2000年3月25日？2000年3月26日？2000年3月28日？抑或是2000年3月30日？我说答案是2000年3月25日。因为被审计公司管理当局声明书日期应与审计报告日期一致，而审计报告日期是注册会计师完成外勤审计工作的日期。

　　单选第10题，注册会计师在审计关联交易时重点应放在(A)识别关联方的权利和义务；(B)函证关联方的存在性；(C)证实关联方交易价格的公允性；还是(D)评价关联方交易的披露？我认为应选(D)。因为关联方交易审计的目的是确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求揭示和披露关联方及其交易，向社会提供可靠的会计信息。

　　单选第11题，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是哪种认定？存在或发生、权利和义务、表达和披露、还是估价或分摊。答案是“估价或分摊”。这一题我直观地认定是该答案。

　　单选第12题，注册会计师通常选择哪种程序来获取有关控制风险的证据？分析性复核、函证、检查和计算？答案是“检查”。说不清楚为什么，也搞不清楚书上是否有，反正就是觉得注册会计师应通过检查来获取有关控制风险的证据。

　　单选第13题，问当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑下列四项中的哪一项？(A)应付债券的折价被低估；(B)应付债券被高估；(C)应付债券被低估；(D)应付债券的溢价被高估。通过对“应付债券”账户分录的分析，我选的是(C)，但不知我的选择是否正确。

　　单选第14题问的是审计报告的类型。我记得题目是这样的：如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表，(A)带说明段的无保留意见或保留意见、(B)保留意见或拒绝表示意见、(C)保留意见或否定意见、(D)带说明段的无保留意见或否定意见。根据终结审计和审计报告这一章的内容，我觉得应选C。

　　单选第15题，为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象：(A)公司的律师、(B)金融监管机关、(C)银行或其他有关债权人、(D)公司的主要股东。书上有原话，长期借款与短期借款一样，都是企业向银行或其他金融机构借入的借款。所以他函证的对象应是银行或其他有关债权人，即答案为C。

　　《审计》多选题只有10道，分数为每题1.5分，与单选题一样，总共为15分。题量不大，但如果没有很好复习的话，也会造成失误，影响考试成绩。多选题的难度在于既不能多选，又不能少选。当然，有些题还是比较简单的。下面我们详细进行分析。

　　多选第1题，考的是注册会计师独立性的问题。该题问的是注册会计师为保持独立性而应回避的，有4个选项，(A)曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年；(B)持有被审计单位发行的公司债券；(C)接受委托，为被审计单位审计内部控制制度；(D)与被审计单位的一名独立董事有近亲关系。我选的是B、C和D。事后翻阅了《审计》教材，见P96页有有关“注册会计师为保持独立而应回避的事项”。

　　多选第2题，如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施有：(A)征求律师意见；(B)取消业务约定；(C)发表保留意见；(D)拒绝表示意见。我的答案是A、B、C、和D。在审计报告这一章里，可以推测出答案。

　　多选第3题，在四个选项，(A)被审计单位已对外报送的会计报表；(B)被审计单位提供的销售合同；(C)被审计单位提供的供应商开具的发票；(D)被审计单位管理当局声明书，属于内部证据的是哪几个选项。我认为应是A、B和D。这一道挺简单的，《审计》教材第156页也列有内部证据的种类。

　　多选第4题，如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施有：(A)修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平；(B)扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；(C)提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平；(D)发表保留意见或否定意见。根据回忆，我选的是B和C。事实上，《审计》教材P217页有这答案。

　　多选第5题，督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，是为了合理保证以下四项中的哪几项？(A)所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中；(B)预定的具体审计程序的审计目标已实现；(C)工作过程及其结果已适当记录；(D)形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见。答案是A、B、C和D。参见《审计》教材P87页。

　　多选第6题，当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有：(A)被审计单位偷税、漏税金额巨大；(B)怀疑被审计单位最高管理人员涉及偷税、漏税行为；(C)被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为；(D)注册会计师将控制风险评估为最高水平。我选的是A、B和C。这一题我不知道书上是否有，但我认为既然是解除业务约定，那么被审计单位情况应该较为严重，看上述4个选项，我认为D控制风险为高水平时，注册会计师可以扩大审计范围以减小检查风险，使整个审计风险降低至可接受的水平，而无须解除业务约定。

　　多选第7题，下列说法正确的有：(A)重要性水平越高，审计风险越低；(B)重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；(C)样本量越大，抽样风险越大；(D)可容忍误差越小，需选取的样本量越大。答案是A、B和D，通过回忆重要性水平与审计风险、审计证据的关系(《审计》教材P209，P211)，不难选出A和B；关于可容忍误差与样本量的关系，教材P276也有这话。而样本量与抽样风险的关系也是反比关系，因此C是错误的。

　　多选第8题，注册会计师在计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与以前期间相关指标进行比较时，可能发现存在的问题有：(A)资本性支出和收益性支出区分的错误；(B)闲置的固定资产；(C)增加的固定资产尚未作出会计处理；(D)减少的固定资产尚未作出会计处理。答案是B和D，《审计》教材书上P361页有原话。

　　多选第9题，在实施的下列的哪几项审计程序中，注册会计师能够证实银行存款是否存在的有：(A)分析定期存款占银行存款的比例；(B)检查银行存款余额调节表；(C)函证银行存款余额；(D)检查银行存款收支的正确截止。答案应是B和C。见书P475-479，分析定期存款占银行存款的比例，是了解被审计单位是否存在高息资金拆借；检查银行存款收支的正确截止是为了确定被审计单位是否存在跨期事项。

　　多选第10题，验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于：(A)被审验单位明示其持续经营能力；(B)被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记；(C)被审验单位向出资者签发出资证明；(D)被审验单位出资者在规定期限内办理财产权转移手续。答案是B和C。这可以从《独立审计实务公告第1号——验资》中得出答案。

　　客观题中最为恐怖的就是判断题了，由于它实行的倒扣分制度，害得我对没有把握的题目，不做吧心有不甘；做吧又怕被倒扣分，得不偿失。但终究我还是宁愿冒着被倒扣的风险，把10道判断题都做了，但愿那些不大会的题也能被我蒙对。事实上，考完后我就查看了书，还好，除了第1道题书上我找不到外，其余的我都觉得做的不错。下面就让我再回顾一下审计的判断题吧。

　　判断第1题，题目好象是“在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。”我认为是“错”的，但我不知道书上是否有原话。

　　判断第2题，尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。“错”，它扩大了注册会计师的审计责任。正确的应该是“注册会计师有责任合理制定计划和实施必要程序，以合理确信能发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为”。

　　判断第3题，注册会计师在审计实施阶段可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。我认为是“对”的，因为我记得书上在讲分析性复核程序的三种用途中，有这一句话。

　　判断第4题，注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。该判断题是“对”的。书本P166，“对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由”。

　　判断第5题，如果注册会计师拟信赖内部控制，就应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。回忆内部控制及其测试与评价这一章中有关较低的控制风险估计水平法运用的步骤，我认为是“对”的。

　　判断第6题，注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，无需考虑被审计单位内部控制的有效性。“错”，理由是：注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，要考虑内部控制与审计风险的评估结果这一要素，如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应收集较多的审计证据来降低审计风险。

　　判断第7题，注册会计师在对年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。答案“错”，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试，以销售发票为起点就是其中的一条，但以销售发票为起点的方法是为了防止少计收入。

　　判断第8题，控制环境、会计系统和控制程序是内部控制的三要素，而内部审计是控制程序的重要组成部分。见书本P235，内部审计是控制环境的重要组成部分，因此该判断题为“错”。

　　判断第9题，注册会计师获取的管理当局书面声明通常应当包括管理当局的相关会议记录。我觉得该判断题应该是“错”的，因为管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，包括：所有的会计记录、财务数据、董事会及股东大会会议记录均已提供给注册会计师；会计报表是完整的，并按国家的有关法规、制度编制；所有须披露的事项都已作了充分的披露；其他事项。

　　判断第10题，注册会计师为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。显然，该题是“错”的。因为书本P586页“注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以避免会计报表使用者产生误解”。